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上市公司审计失败案例研究
作者：张思思
来源：《商情》2015年第26期
【摘要】近年来，上市公司审计失败的案例层出不穷，其中又以上市公司的财务舞弊行为引发的审计失败居多。本文以绿大地为例，总结了其财务舞弊背后审计失败的多方面原因，并为今后上市公司审计失败的防范提出了相应的建议。
【关键词】审计失败 注册会计师 绿大地
引言
审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。我国自上世纪90 年代末以来，相继发生了黎明、麦科特、蓝田、银广夏等上市公司财务舞弊和审计失败案件。而每当上市公司陷入财务舞弊丑闻时，为它们提供外部审计服务的会计师事务所通常因审计失败也受到牵连，被公众广泛质疑。
一、绿大地审计失败案例概述
云南绿大地生物科技股份有限公司始建于1996年， 2007年12月21日，公开发行股票并在深圳证券交易所的中小板挂牌上市，成为A股唯一一个园林行业的上市公
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司。公司的主营业务为绿化工程设计及施工，绿化苗木种植及销售。2011年3月17日，绿大地公司发布公告称，董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪被机关逮捕。4天后，中国在其官网上表示，在2010年3月就因绿大地涉嫌信息披露违规立案稽查，发现公司存在涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违法违规行为。
（一）虚增资产
绿大地通过多种类似手法提高资产单位价值虚增资产。绿大地 2007 年上市时在招股说明书中披露的存货项目高达1.8 亿元，主要为各类绿化苗木存货，根据换算发现苗木价格与市场价格存在较大差异，甚至出现某种苗木市场价格为60元，入账价值高达 300 元，虚增了5倍之多，而这些存货占绿大地总资产的比例超过40%。又如其中一处固定资产“马鸣基地”围墙的固定资产值为686.9万元，其招股说明书上显示的该基地4块地（原为荒山）共3500亩，如果其围墙只围地块的周长，折算下来，其每米围墙的价格高达1268.86元。
（二）虚增收入
为达到上市目的，绿大地注册了一批由绿大地公司实际控制的关联公司，采用伪造合同、等手段虚构交易。2004 年到 2007 年，绿大地的苗木采购大客户订单为公司营业收入和净利润的增加做出巨大贡献。而后这些公司却相继注销。此外，2009年到2010年期间，大额销售退回情况突然出现。
（三）虚增利润玩转现金流
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绿大地2009 年的全年利润变动的频繁速度让人震惊，五次公布利润的变动额，最后一次变动，最终确定公司 2009 年净亏损 1.51亿元。绿大地对 2010 年第一季度报表进行了差错更正，2010 年第一季度的营业收入少了 10 万元，净利润多了 52.57 万元。另外，2010 年第一季度中与合并现金流量表有关项目出现 27 项差错，其中筹资活动产生的现金流量流入小计原为 1.57 亿元，在 2010 年 4 月，绿大地发布前期差错更正情况的说明，差错更正后该项变为零。
二、绿大地审计失败原因分析
（一）来自企业内部管理的原因
一方面，绿大地在公司治理方面存在很大的缺陷。从股权结构上看，绿大地的发起人、董事长何学葵拥有28.63%的股权，股权过于集中。从公司成立之初到 2009年，公司董事长和总经理两个重要职务一直由其兼任，从2010年4月开始，又一并兼任董事会秘书一职，何学葵在公司重大决策上拥有控制权。这样的公司治理结构在上市公司中是是非常糟糕的。
（二）来自注册会计师和事务所的原因
深圳鹏城事务所（以下简称鹏城所）从绿大地成立到 IPO ，连续七年担任其审计工作，业务人员与客户存在密切的关系。2005 年之前，庞明星任职于深圳鹏城会计师事务所，后任职于四川华源会计师事务所所长，两所之间是合作伙伴关系。在 2007 年申请上市过程中，深圳鹏城会计师事务所作为绿大地审计机构，此时庞明星以外聘顾问的身份
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任职绿大地公司。深圳鹏城会计师事务所的性存在严重问题，审计失败可想而知。
（三）来自外部环境方面的原因
一个企业的上市，会给当地的发展带来重大利好。上市过程中，募集大量资金，可以提高地方税收收入，会促进当地经济的发展；从当地领导的角度来说，上市公司的数目同领导政绩的好坏有象征性的作用。这对绿大地的成功上市起到了非常重要的推动作用。
三、上市公司审计失败的防范措施
（一）企业内部管理方面
1. 改善公司治理结构。在股东大会、董事会、监事会、经理人员之间所形成权利的相互制约关系。优化公司股权结构，引进真正能激励和约束经营者的不同性质的股东，建立互相制衡的股权结构。
2. 健全董事会和董事的职能，加强相关机构的监管职能，尤其是监事会。在聘任董事时应该考虑两个基本要素：董事的性与专业性。
3. 充分发挥公司的内部审计职能。首先，应增强审计部门的内部性，减少董事会尤其是企业高层管理者对内部审计部门的干预。其次，要保证内部审计人员的客观性和性。
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（二）注册会计师和事务所方面
1.注册会计师要始终保持性，坚持应有职业道德。实施定期的审计轮换制可以有效的提高注册会计师以及事务所的性。在处理具体的审计业务时注册会计师要保持应有的职业谨慎和职业怀疑态度。另外，注册会计师要不断提高专业胜任能力，降低审计失败的可能。
2. 加强会计师事务所内部质量控制。在事务所内部组织层面，优化会计师事务所的组织结构，健全质量控制的组织系统。其次，应加强信息的反馈机制，增强信息系统工作的主动性，提高审计质量的改进效果和效率。
参考文献：
[1]，王玥. 云南绿大地公司财务舞弊案例研究 [J].会计之友，2013（2）：62-65.
[2]张倩.注册会计师审计失败问题研究 [D].河南大学，2013.
[3]吉慧慧.注册会计师审计失败问题研究 [D].山西财经大学， 2013.
作者简介：张思思（1992.10—），女，汉族，浙江台州人，182****2771，就读于西南财经大学会计学院